Maksuperusteinen kirjanpito tarkoittaa, että tulot ja menot kirjataan sinä päivänä, kun raha liikkuu tilillä, ei silloin kun lasku lähtee tai saapuu. Suoriteperusteisessa kirjanpidossa ratkaisee sen sijaan työn tai tavaran luovutushetki, riippumatta maksupäivästä. Valinnalla on merkitystä: se vaikuttaa siihen, miltä yrityksen tulos näyttää eri kuukausina ja miten tilinpäätös lopulta laaditaan.
Suomessa suoriteperuste on kirjanpitolain pääsääntö, ja maksuperuste on vain pienelle kirjanpitovelvolliselle sallittu helpotus tilikauden aikana, kunhan tilinpäätös lopuksi oikaistaan suoriteperusteiseksi. Moni yrittäjä valitsee kirjaustavan intuition perusteella tuntematta tätä eroa, mikä yllättää tyypillisimmin juuri tilinpäätösvaiheessa, kun avoimet laskut pitää tuoda kirjanpitoon yhdellä kertaa.
Mitä maksuperuste tarkoittaa?
Maksuperusteinen kirjanpito tarkoittaa, että tulo kirjataan sinä päivänä, kun raha saapuu tilille, ja meno sinä päivänä, kun se maksetaan pois. Lasku itsessään ei siis vielä synnytä kirjausta, sillä ratkaisevaa on maksun ajankohta. Tätä kutsutaan myös kassaperusteiseksi kirjanpidoksi, koska se seuraa rahan todellista liikettä.
Käytännössä tämä on monelle yrittäjälle intuitiivisin tapa hahmottaa raha-asiat, sillä tilillä on tietty summa ja kirjanpito kertoo, mistä se on tullut ja mihin se on mennyt. Maksuperustetta on myös yksinkertainen seurata, koska se ei vaadi avointen myynti- ja ostolaskujen erillistä seurantaa kesken tilikauden.
Maksuperusteen rinnalla puhutaan joskus myös laskuperusteisesta kirjanpidosta, jossa kirjaus tehdään laskun päiväyksen mukaan, eli kun myyntilasku kirjoitetaan tai ostolasku saapuu. Laskuperuste toimii ikään kuin välimuotona: se on tarkempi kuin pelkkä maksuperuste, mutta kevyempi kuin täysi suoriteperuste. Kirjanpitolautakunta on hyväksynyt laskuperusteen käytön juoksevassa kirjanpidossa, kunhan tilinpäätös tehdään lopulta suoriteperusteen mukaan.
Maksuperuste palvelee tyypillisimmin aivan pientä toimintaa, kuten sivutoimista toiminimeä tai juuri aloittanutta yhden hengen yritystä, jolla on muutama lasku kuukaudessa eikä varastoa tai palkkoja. Silloin rahan liikkeen seuraaminen riittää antamaan riittävän kuvan tilanteesta. Tärkeää on kuitenkin muistaa, että maksuperuste on tilikauden aikainen helpotus eikä lopullinen tapa tehdä tilinpäätöstä, mihin palataan tarkemmin alempana.
Mitä suoriteperuste tarkoittaa?
Suoriteperusteinen kirjanpito tarkoittaa, että tulo kirjataan silloin, kun tavara tai palvelu on luovutettu, ja meno silloin, kun se on vastaanotettu, riippumatta siitä milloin lasku maksetaan. Ratkaisevaa on siis suoritteen, eli työn tai tavaran, todellinen luovutushetki, ei rahan liike.
Suoriteperuste on Suomessa pääsääntö: Kirjanpitolain (1336/1997) 2 luvun 3 § lähtee siitä, että kirjaus tehdään suoritteen luovutuksen perusteella, jotta tuotot ja kulut kohdistuvat oikealle tilikaudelle. Tämä antaa todenmukaisemman kuvan siitä, kuinka kannattavaa toiminta tietyllä jaksolla oli, riippumatta siitä sattuivatko asiakkaat maksamaan laskunsa joulukuussa vai vasta tammikuussa.
Suoriteperusteessa myyntilasku näkyy tuottona heti, kun työ on tehty, vaikka maksu tulisi vasta 30 päivän päästä. Samalla syntyy myyntisaaminen (raha, joka on tulossa) tai ostovelka (raha, joka on lähdössä). Juuri tämä jaksottaminen tekee suoriteperusteesta tarkemman mutta myös työläämmän tavan pitää kirjaa, ja siksi se on tyypillisesti tilitoimiston ja sähköisen taloushallinnon työtä.
Suoriteperuste on pääsääntö juuri siksi, että tilinpäätöksen tulee antaa oikea ja riittävä kuva yrityksen tuloksesta ja taloudellisesta asemasta. Jos yritys tekisi joulukuussa paljon töitä mutta saisi maksut vasta tammikuussa, pelkkä maksuperuste näyttäisi joulukuun lähes tyhjänä ja tammikuun poikkeuksellisen hyvänä, vaikka työ ja siten kannattavuus syntyivät joulukuussa. Suoriteperuste korjaa tämän vääristymän ja kohdistaa tuotot ja kulut sille tilikaudelle, jolle ne aidosti kuuluvat, mikä korostuu erityisesti silloin kun yritys hakee rahoitusta tai vertailee vuosia keskenään.
Erot käytännössä
Helpoin tapa ymmärtää ero on esimerkki. Kuvitellaan, että teet asiakkaalle työn 28. joulukuuta ja lähetät laskun samana päivänä, mutta asiakas maksaa laskun vasta 15. tammikuuta.
- Suoriteperuste. Tuotto kirjataan joulukuulle, koska työ luovutettiin silloin. Joulukuun tulokseen syntyy myyntisaaminen, ja tammikuussa kirjataan vain rahan saapuminen.
- Maksuperuste. Tuotto kirjataan tammikuulle, koska raha saapui tilille silloin. Joulukuun kirjanpidossa myyntiä ei vielä näy lainkaan.
Sama tapahtuma jakautuu siis kahdelle eri kuukaudelle sen mukaan, kumpaa tapaa käytetään: suoriteperuste kohdistaa tuoton sinne, missä työ tehtiin, maksuperuste sinne, missä raha liikkui.
Sama logiikka pätee menoihin. Jos tilaat marraskuussa mainostoimistolta kampanjan, joka laskutetaan ja maksetaan vasta tammikuussa, suoriteperusteessa kulu kirjataan sille kuukaudelle jolla palvelu saatiin, kun taas maksuperusteessa se kirjautuu vasta maksupäivänä. Kun tulot ja menot kohdistuvat samalle jaksolle, näet todellisen katteen eli paljonko kampanja tuotti suhteessa siihen mitä se maksoi; maksuperusteessa tämä yhteys voi hämärtyä, jos tulo ja siihen liittyvä meno osuvat eri kuukausille pelkän maksuaikataulun takia.
Käytännössä ero näkyy siis kahdessa asiassa: miltä kuukausittainen tulos näyttää, ja kuinka hyvin näet tulossa olevan rahan. Kasvavalle yritykselle jälkimmäinen on usein ratkaiseva, sillä kun reskontra seuraa avoimia myynti- ja ostolaskuja, tiedät jo tänään paljonko rahaa on tulossa ja lähdössä lähiviikkoina. Maksuperusteessa tätä näkymää ei ole, koska avoimia laskuja ei kirjata.
Vertailutaulukko: maksuperuste vs. suoriteperuste
| Ominaisuus | Maksuperuste (kassaperuste) | Suoriteperuste |
| Milloin kirjataan | Kun raha liikkuu tilillä | Kun tavara tai palvelu luovutetaan tai vastaanotetaan |
| Myyntisaamiset ja ostovelat | Ei seurata tilikauden aikana | Seurataan jatkuvasti |
| Tuloksen jaksotus | Seuraa kassaa, voi vaihdella kuukausittain | Kohdistuu oikealle jaksolle, tasaisempi kuva |
| Työmäärä | Kevyt ja yksinkertainen | Tarkempi, vaatii enemmän työtä |
| Reaaliaikainen tilannekuva | Rajallinen, avoimet laskut puuttuvat | Hyvä, näet myös tulossa olevat erät |
| Tilinpäätös | Oikaistaan suoriteperusteiseksi | Valmiiksi suoriteperusteinen |
| Kenelle | Pieni toiminta, vähän laskuja | Kasvava ja laskuttava yritys |
Tärkein käytännön ero koskee tilinpäätöstä. Vaikka pieni yritys saisi pitää kirjaa maksuperusteisesti tilikauden aikana, tilinpäätös laaditaan pääsääntöisesti suoriteperusteisena: tilikauden lopussa avoimet myyntilaskut ja ostolaskut oikaistaan mukaan, kun tilinpäätökseen lisätään myyntisaamiset ja ostovelat, jotta tulos ja tase antavat oikean ja riittävän kuvan. Käytännössä tilitoimisto tekee tämän oikaisun puolestasi, eikä sinun tarvitse osata sitä itse.
Tämä oikaisu on myös syy siihen, miksi pelkkä maksuperuste voi tuottaa yllätyksiä tilinpäätösvaiheessa: jos avoimia laskuja ei ole seurattu tilikauden aikana, ne kaikki tulevat kerralla esiin vasta tilinpäätöstä tehtäessä, jolloin tulos voi näyttää erilaiselta kuin tilikauden aikainen maksuperusteinen kirjanpito antoi ymmärtää. Suoriteperusteisessa kirjanpidossa tätä hyppäystä ei tule, koska saamiset ja velat ovat olleet näkyvissä koko ajan, minkä vuoksi moni kasvava yritys siirtyy suoriteperusteeseen jo hyvissä ajoin.
Kenelle kumpikin
Lyhyt vastaus: suoriteperuste on pääsääntö kaikille, ja maksuperuste on pienille yrityksille sallittu helpotus tilikauden aikana. Tarkemmin:
Maksuperuste sopii tilikauden aikaiseksi tavaksi, kun:
- yritys on pieni ja täyttää kirjanpitolain pienelle kirjanpitovelvolliselle asettamat kokorajat
- liiketapahtumia on vähän ja ne ovat yksinkertaisia
- haluat seurata kirjanpitoa mahdollisimman kevyesti rahan liikkeen kautta
- kyseessä on esimerkiksi sivutoiminen toiminimi tai pieni yhden hengen yritys
Kirjanpitolaki sallii pienimmille kirjanpitovelvollisille maksuperusteisen kirjanpidon tilikauden aikana, kunhan laissa määritellyt kokorajat täyttyvät ja tilinpäätös oikaistaan suoriteperusteiseksi. Rajat liittyvät muun muassa liikevaihtoon, taseen loppusummaan ja henkilöstön määrään, ja niitä tarkistetaan ajoittain, joten voimassa olevat rajat kannattaa varmistaa Verohallinnolta tai kysyä meiltä.
Suoriteperuste kannattaa, tai on pakollinen, kun:
- yritys kasvaa ja täyttää suuremmalle yritykselle asetetut tunnusmerkit
- laskutat asiakkaita ja maksuajat venyvät yli kuukauden rajojen
- haluat reaaliaikaisen ja todenmukaisen kuvan kannattavuudesta
- toiminta on monimutkaista: varastoa, projekteja, useita työntekijöitä
Käytännössä useimmat kasvavat ja aktiivisesti laskuttavat yritykset hyötyvät suoriteperusteesta, koska se näyttää myös tulossa olevan rahan eikä vain sitä, mitä tilillä juuri nyt on. Koska tilinpäätös tehdään joka tapauksessa suoriteperusteella, monelle on selkeintä pitää koko kirjanpito alusta asti suoriteperusteisena.
Moni yritys elää jonkin aikaa harmaalla alueella: toiminta on kasvanut sen verran että maksuperuste alkaa tuntua karkealta, mutta vanhasta tavasta ei ole vielä luovuttu. Tunnusmerkkejä siitä että on aika harkita siirtymää suoriteperusteeseen ovat esimerkiksi pidentyneet maksuajat, kasvanut myyntilaskujen määrä, kasvava henkilöstömäärä tai tarve näyttää rahoittajalle tai sijoittajalle ajantasaiset luvut. Jos jokin näistä kuulostaa tutulta, kannattaa ottaa asia puheeksi kirjanpitäjän kanssa: autamme arvioimaan, onko vaihto ajankohtainen, eikä se sido sinua mihinkään.
Tilanne. Sivutoiminen graafikko-toiminimi hoiti kirjanpitoa itse maksuperusteisesti ja kirjasi tulot ja menot tiliotteelta sitä mukaa kuin raha liikkui. Homma toimi, kunnes liiketoiminta kasvoi, asiakkaita tuli lisää ja muutama iso joulukuun lasku maksettiin vasta tammikuussa, jolloin tilinpäätökseen tuli sotkua koska avoimia laskuja ei ollut seurattu.
Ratkaisu. Yrittäjä otti yhteyttä Relioniin. Annoimme hänelle oman vastuuhenkilön, siirsimme kirjanpidon sähköiseen, suoriteperusteiseen malliin ja teimme ensimmäisen tilinpäätöksen oikaisuineen hänen puolestaan.
Lopputulos. Yrittäjä näkee nyt reaaliaikaisesti paljonko rahaa on tulossa, eikä tilinpäätös enää yllätä.
Vaihtaminen
Entä jos huomaat, että nykyinen tapa ei enää palvele, esimerkiksi maksuperuste tuntuu liian karkealta kasvavalle yritykselle? Hyvä uutinen: kirjausperusteen vaihtaminen ei ole sinun ratkaistavasi yksin. Se on tilitoimiston ja kirjanpitäjän työtä, ja me hoidamme sen puolestasi.
Kun siirrytään maksuperusteesta suoriteperusteeseen, käytännössä tehdään muutama asia:
- Avoimet erät kirjataan mukaan. Vaihtohetkellä avoinna olevat myyntilaskut ja ostolaskut tuodaan kirjanpitoon myyntisaamisina ja ostovelkoina, jotta mitään ei jää väliin eikä kirjaudu kahteen kertaan.
- Järjestelmä laitetaan kuntoon. Sähköisessä taloushallinnossa myynti- ja ostoreskontra alkavat seurata avoimia laskuja automaattisesti, eikä niistä tarvitse pitää kirjaa erikseen.
- Tilinpäätös tehdään suoriteperusteella. Tämä on muutoksen tärkein hyöty: kun kirjanpito on jo valmiiksi suoriteperusteinen, tilinpäätös syntyy ilman erillistä isoa oikaisua.
Vaihto ajoitetaan usein luontevasti tilikauden vaihteeseen, mutta sopiva hetki katsotaan aina yrityksesi tilanteen mukaan. Olennaista on, ettei kirjausperusteen vaihtaminen ole iso, pelottava projekti. Asiakkaamme antavat meille keskimäärin arvosanan 8,9.
Sinun arkesi muuttuu siirtymässä yllättävän vähän. Toimitat tositteet ja laskut samaan tapaan kuin ennenkin, ja oma vastuuhenkilösi huolehtii siitä, että kirjausperuste, jaksotukset ja tilinpäätös menevät oikein. Kun taloushallinto, palkanlaskenta ja järjestelmät tulevat saman katon alta yhden luukun periaatteella, sama tuttu kumppani tuntee tilanteesi jo valmiiksi, eikä sinun tarvitse selittää asioita moneen kertaan eri tahoille. Lue lisää siitä, mitä kaikkea Relionin taloushallinto ja kirjanpito pitää sisällään.
Mietitkö, kumpi kirjausperuste sopisi yrityksellesi, vai pitäisikö nykyinen tapa päivittää? Ota yhteyttä, niin katsotaan tilanteesi yhdessä läpi. Saat oman vastuuhenkilön, joka puhuu selkeää suomea.
📞 Asiakaspalvelu: info@relion.fi | 010 2818 400 (ma–pe 8–16)
Myynti: Kari Kinnunen | kari.kinnunen@relion.fi | 050 911 0313
Usein kysyttyä
Mitä eroa on maksuperusteisella ja suoriteperusteisella kirjanpidolla?
Maksuperusteessa tulot ja menot kirjataan silloin, kun raha liikkuu tilillä. Suoriteperusteessa ne kirjataan silloin, kun tavara tai palvelu luovutetaan tai vastaanotetaan, eli kun työ on tehty, vaikka lasku maksettaisiin myöhemmin. Suoriteperuste antaa todenmukaisemman kuvan kannattavuudesta, mutta on työläämpi seurata.
Voiko pieni yritys käyttää maksuperusteista kirjanpitoa?
Kyllä. Pienin kirjanpitovelvollinen voi käyttää maksuperustetta tilikauden aikana, jos kirjanpitolain kokorajat, muun muassa liikevaihto, taseen loppusumma ja henkilöstö, täyttyvät. Tilinpäätös on kuitenkin pääsääntöisesti oikaistava suoriteperusteiseksi. Rajat tarkistetaan ajoittain, joten varmista voimassa olevat ehdot vero.fi:stä tai kysy meiltä.
Mikä on laskuperusteinen kirjanpito?
Laskuperusteinen kirjanpito on välimuoto: kirjaus tehdään laskun päiväyksen mukaan, eli kun myyntilasku kirjoitetaan tai ostolasku saapuu, ei vasta maksupäivänä. Se on tarkempi kuin maksuperuste mutta kevyempi kuin täysi suoriteperuste, ja Kirjanpitolautakunta on hyväksynyt sen käytön tilikauden aikaisena tapana, kunhan tilinpäätös tehdään suoriteperusteella.
Pitääkö tilinpäätös tehdä suoriteperusteisesti?
Pääsääntöisesti kyllä. Vaikka pieni yritys pitäisi tilikauden aikana kirjaa maksuperusteisesti, tilinpäätös laaditaan suoriteperusteisena: avoimet myyntilaskut ja ostolaskut oikaistaan mukaan myyntisaamisina ja ostovelkoina, jotta tulos ja tase antavat oikean ja riittävän kuvan tilikaudesta. Tilitoimisto tekee tämän oikaisun puolestasi.
Kumpi kirjausperuste kannattaa valita yritykselleni?
Jos toiminta on pientä, laskuja on vähän ja haluat kevyen seurannan, maksuperuste voi riittää tilikauden aikana. Jos laskutat aktiivisesti, maksuajat venyvät tai yritys kasvaa, suoriteperuste antaa tarkemman ja reaaliaikaisemman kuvan. Koska tilinpäätös tehdään joka tapauksessa suoriteperusteella, moni valitsee sen heti. Autamme valitsemaan sopivimman.
Voiko kirjausperustetta vaihtaa kesken matkan?
Voi. Esimerkiksi maksuperusteesta suoriteperusteeseen siirtyminen onnistuu: avoimet myynti- ja ostolaskut kirjataan mukaan, järjestelmä laitetaan seuraamaan reskontraa ja tilinpäätös tehdään suoriteperusteella. Vaihto ajoitetaan usein tilikauden vaihteeseen. Tämä on tilitoimiston työtä: me hoidamme siirron puolestasi, eikä siitä tule sinulle vaivaa.
Liittyykö maksuperuste arvonlisäveron tilittämiseen?
Osittain, mutta ne ovat eri asioita. Arvonlisäveron voi tietyin edellytyksin tilittää maksuperusteisesti, kun yrityksen liikevaihto jää alle Verohallinnon määräämän rajan. Tämä on eri sääntö kuin kirjanpidon maksuperuste. Tarkista voimassa oleva alv:n liikevaihtoraja vero.fi:stä, tai kysy meiltä, niin selvitämme tilanteesi.
Tarvitsenko tilitoimiston, jos käytän maksuperustetta?
Et välttämättä lakisääteisesti, mutta se kannattaa. Vaikka maksuperuste on kevyt tilikauden aikana, tilinpäätöksen oikaisu, veroilmoitukset ja kasvun tuomat muutokset vaativat osaamista. Saat meiltä oman vastuuhenkilön, joka hoitaa kirjausperusteen, tilinpäätöksen ja ilmoitukset puolestasi ja sparraa, kun on aika päivittää käytäntöjä.
Tämä artikkeli on yleistä tietoa, ei henkilökohtaista vero- tai lakineuvontaa.
